根據(jù)財政部和國家稅務(wù)局于2011年11月16日下發(fā)財稅﹝2011﹞110號文件《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》,建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的試點工作從2016年5月1日在全國范圍推開,已整整兩年時間了。該110號文件出臺當(dāng)初,經(jīng)調(diào)研兩家房建特級資質(zhì)企業(yè)的稅負比“營改增”之前分別增加了91.78%和122.15%,一家裝飾企業(yè)稅負增加了1.8倍。可以說,全行業(yè)對“營改增”可以減輕企業(yè)負擔(dān)持懷疑態(tài)度。結(jié)果由于建筑工程普遍施工周期較長,即使到2016年底大部分企業(yè)在手項目絕大部分依然干的是實行“營改增”時間節(jié)點:2016年5月1日以前簽訂的項目,加上有少數(shù)企業(yè)鉆政策不配套、征管人員業(yè)務(wù)不熟悉的空子,把一些應(yīng)該按照新政策計稅的,提前按老項目交稅,所以實施改革一年得出了沒有增加負擔(dān)這一個不切實際的調(diào)研結(jié)論,實際上是誤區(qū)和假象。
經(jīng)過建設(shè)行政主管部門、建筑行業(yè)協(xié)會及建筑業(yè)同行不斷做工作,有關(guān)部門出臺部分補救政策,2017年對2016年企業(yè)實行“營改增”一年后情況調(diào)研,稅負雖然比“營改增”之前增加,但與幾年前測算的翻番情況相比,確實下降了不少,遺憾的是還是沒能達到國家稅改政策的初衷,切實減輕企業(yè)的負擔(dān)。
建筑業(yè)同行近期繼續(xù)不斷發(fā)出呼聲,在行業(yè)主流媒體上發(fā)表了署名文章,其中以揚州市建筑業(yè)協(xié)會會長任壽松的《“營改增”后稅負為何不降反升》、浙江省建筑業(yè)行業(yè)協(xié)會副秘書長毛毳的《“營改增”后出現(xiàn)的新情況和新問題》、北京市建筑業(yè)聯(lián)合會劉國柱、姜婉婷的《北京地區(qū)“營改增”實施情況調(diào)研》三篇最有代表性,從各個側(cè)面客觀地反映了“營改增”兩年來對建筑行業(yè)的負面影響。
現(xiàn)在財政部、稅務(wù)總局的財稅﹝2018﹞32號文又下來了,把建筑業(yè)的增值稅率從11%調(diào)為10%,業(yè)內(nèi)很多人順理成章地認為,由于“營改增”造成企業(yè)負擔(dān)增加的問題就此解決了,真實情況是這樣的嗎?說造成的負擔(dān)一點沒減輕,顯然不客觀,但如果說大部分都解決了,那也只能說是不切實際。
根據(jù)發(fā)布的2017年全國建筑業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù),我們可喜地發(fā)現(xiàn),全國有資質(zhì)等級的總承包和專業(yè)承包88059家企業(yè)共完成建筑業(yè)總產(chǎn)值213953.96億元,同比增長10.53%;實現(xiàn)利潤7661億元,同比增長9.66%;新簽合同額254665.71億元,比上年增長20.41%,走出了2015年以來的低谷。這是從總量上來分析,就全行業(yè)來說,建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)的地位是穩(wěn)固的。
從新時代對發(fā)展質(zhì)量的要求來看,建筑業(yè)的發(fā)展仍然屬于粗放型的,發(fā)展質(zhì)量還有待提高。
為什么這么說?看起來產(chǎn)值和利潤同步增長了,但是產(chǎn)值利潤率卻從3.61%下降為3.58%,與2016年相比,總產(chǎn)值凈增20383.02億元,利潤凈增674.86億元,按照全行業(yè)的產(chǎn)利率3.58%計算,凈增的產(chǎn)值可增加729.71億元利潤,少增加的利潤原因多種多樣,但可以大膽的推斷,包括為“營改增”消化掉的稅收負擔(dān)?,F(xiàn)在全社會都認為建筑業(yè)“營改增”減負了,甚至傳說減負了若干億元,那么非常簡單的常識是減輕如此多的稅收,利潤應(yīng)該相應(yīng)增加,哪怕產(chǎn)值利潤率提高一個百分點也好,稍微改變一下建筑業(yè)幾十年微利行業(yè)的狀況,現(xiàn)實是產(chǎn)值利潤率未升反降,這就從一個側(cè)面反映,建筑業(yè)“營改增”沒有真正形成建筑業(yè)發(fā)展的利好。
從理論上測算結(jié)果也驗證建筑業(yè)“營改增”企業(yè)的實際稅負增加。某專家當(dāng)年講課時舉例說明建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程:
假設(shè):銷售收入95元,則購進成本為60元,增加值應(yīng)為35元。
銷項稅=95元x11%=10.45元
進項稅=60元x11%=6.6元
購進成本占銷售額的比例為63.2%
應(yīng)交增值稅=10.45元-6.6元=3.85元
即也等于增加值35元x11%=3.85元
原建筑業(yè)營業(yè)稅=95元x(1+3.41%)x3%=2.95元
建筑業(yè)稅負=3.85元-2.95元=0.9元,即“營改增”后負擔(dān)增加。
從今年5月1日起,增值稅率從11%調(diào)為10%,仍用上面例子數(shù)據(jù)再套用有關(guān)模型:
銷項稅=95元x10%=9.5元
進項稅=60元x10%=6元
購進成本占銷售額的比例仍為63.2%
應(yīng)交增值稅=9.55元-6元=3.5元
即也等于增加值35元x10%=3.5元
原建筑業(yè)營業(yè)稅=95元x(1+3.41%)x3%=2.95元
建筑業(yè)稅負=3.5元-2.95元=0.55元
前后對比發(fā)現(xiàn),稅率從11%降為10%,企業(yè)稅負從每95元多交稅0.9元減少為0.55元,減少幅度不小,但并沒有降低到低于交營業(yè)稅時的稅負。這只是同口徑對比,尚未考慮在同一個文件上把上游供應(yīng)材料從原先的17%下降為16%導(dǎo)致進項稅進一步減少的因素,如再計算進去,稅負還會增加。
筆者2012年在紹興參加第10屆中國建筑業(yè)企業(yè)高峰論壇上有個演講:“建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的焦點在于抵扣難”,時隔6年,現(xiàn)在看為什么“營改增”在建筑業(yè)試行兩年了,還沒能做到“營改增”的初衷,真正為企業(yè)減輕負擔(dān),當(dāng)年列舉的以下10個方面問題有一些引起重視得到了解決,但還有一些仍有待研究和進一步完善。
1、甲方供料現(xiàn)象普遍,造成可抵扣進項稅減少。
2、勞務(wù)用工無法取得進項稅發(fā)票。
3、外購商品混凝土實行的是簡易計稅(3%),即使按照現(xiàn)行調(diào)整的10%增值稅稅率,也明顯存在“政策性虧損”。
4、固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無法取得進項稅發(fā)票。
5、水、電、氣等能源消耗,也無法取得進項稅發(fā)票。
6、銀行貸款利息,無法取得增值稅專用發(fā)票。
7、企業(yè)在項目上取得的合同毛利(約3%左右),也不可能取得進項稅發(fā)票。
8、地方材料及輔助材料,一般小規(guī)模納稅人開不出增值稅發(fā)票。現(xiàn)在市場監(jiān)管抓得緊了,就“羊毛出在羊身上”,采用加價開票出售。
9、業(yè)主工程款支付嚴重滯后,材料款支付多少只能拿到相應(yīng)的發(fā)票,造成銷項稅與進項稅時間上的差異,即使存在應(yīng)收賬款,也不能減少或推遲確認銷項稅額,時間差造成企業(yè)實際上的稅負增加。
10、裝飾企業(yè)材料繁雜,供應(yīng)商大多數(shù)無法提供正規(guī)增值稅發(fā)票。
以上10條如果都能接地氣地實事求是解決,例如:對于越演越烈的甲供材導(dǎo)致施工方進項稅減少的問題,有關(guān)部門通過對施工方計稅銷售額中剔除材料價款的方式予以解決了;再例如:關(guān)于固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無法取得進項稅發(fā)票的問題,現(xiàn)在通過政策完善也基本解決了。因此,如果再進一步對政策進行針對性調(diào)整,即使維持110號文件確定的11%稅率不變,也就不存在“營改增”后企業(yè)負擔(dān)加重的問題,而實際情況并非如此。如何把稅制改革好的政策執(zhí)行好,切實減輕負擔(dān)而造成行業(yè)和企業(yè)認可的好的效果,看樣子還有不少過細的工作可做。例如:在有關(guān)文件里,對從事建筑勞務(wù)或包清工企業(yè),規(guī)定允許選擇簡易計稅辦法計征增值稅,也就是可以一般計稅,也可以簡易計稅,文件是針對勞務(wù)企業(yè)的,貌似非常合理,但是真正在現(xiàn)實中是怎么執(zhí)行的呢?這個3%簡易計稅的稅款是總包企業(yè)代繳的,由于建筑勞務(wù)緊缺,勞務(wù)企業(yè)除了工人工資加管理費沒有其他繳費來源,這3%讓勞務(wù)企業(yè)交,誰跟著你干?
再例如,上面第8條與第10條提到的地材及裝飾材料問題,通過增值稅鏈條的相互制約,不開票的漏洞補上了,但新的問題來了,市場上幾乎無一例外地采用材料原價款加上應(yīng)繳稅款后加價開票出售,增值稅從理論上的“價外稅”,又回到實際市場的“價內(nèi)稅”上去了。企業(yè)負擔(dān)怎么減得下來呢?
另外,說好的“將現(xiàn)行商品混凝土簡易計稅辦法調(diào)整為一般計稅辦法,增加建筑業(yè)可抵扣進項稅額”,為什么一直沒能見諸文件呢?3%簡易計稅和現(xiàn)在10%一般計稅中間相差7個百分點,讓施工企業(yè)來負擔(dān),無論從增值稅鏈條抵扣理論上,還是放在桌面的實際中都說不通。用企業(yè)的話說,現(xiàn)在商品砼的價格已漲得不像話了,還是只能按3%來抵。更何況外購商品混凝土支出占可抵扣支出項目總額的比重超過20%,是可抵扣進項稅額的重要來源,是明顯可以合理減輕企業(yè)負擔(dān)的一環(huán),希望能引起有關(guān)部門的高度關(guān)注。
還有應(yīng)該放在議事日程研究的,是企業(yè)貸款利息在銀行由于拿不到增值稅專用發(fā)票,從而無法進行抵扣的問題。這又是為什么?筆者曾親耳聽到有關(guān)行政管理部門的處長宣講“營改增”時說過,“在建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的鏈條上不存在任何不能抵扣的環(huán)節(jié)”,金融部門也進行“營改增”了,為什么不能開出可供抵扣的“專票”,而造成鏈條上出現(xiàn)脫節(jié)?要知道建筑業(yè)可是實體經(jīng)濟,要做大做強建筑業(yè),絕對離不開金融部門的支持。目前,不少特級資質(zhì)總承包企業(yè)的單家銀行授信都在5~10億元,也有少數(shù)大集團企業(yè)多家銀行授信額度累計達幾十億元的,假設(shè)都按最低5億元貸款額度測算,5億元x8%(貸款利率)=4000萬元。若把4000萬元的專用發(fā)票開給企業(yè),無疑又可以合理合法地減輕企業(yè)的負擔(dān)。
以上是從宏觀層面來分析的,站在企業(yè)層面涉及到的問題更多、更具體,據(jù)調(diào)查:
1、稅率調(diào)整對新承接一般征收工程項目沒有減負。
2018年4月9日,住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳通知:“按照財政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知(財稅﹝2018﹞32號)要求,現(xiàn)將《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》(建辦標﹝2016﹞4號)規(guī)定的工程造價計價依據(jù)中增值稅率由11%調(diào)整為10%。請各地區(qū)、各部門按照本通知要求,組織有關(guān)單位于2018年4月底前完成建設(shè)工程造價依據(jù)和相關(guān)計價軟件的調(diào)整工作”。換句話說,新承接工程向建設(shè)方結(jié)算的總金額也隨著11%調(diào)為10%而下降,施工企業(yè)沒有因降稅率而獲益。
2、對原承接一般征收工程項目的客觀分析。
(1)如果建設(shè)方對未完成的工作量變更合同,則該稅率調(diào)整對施工企業(yè)無實質(zhì)意義。因為施工企業(yè)做不到與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)真正平等。開發(fā)商根據(jù)稅率調(diào)整變更合同相當(dāng)容易。
(2)如果不變更合同,繼續(xù)執(zhí)行原合同,則由于主要材料的稅率由17%降至16%,故能取得的專用發(fā)票部分與銷項稅率的下降抵銷;唯一能給建筑業(yè)施工企業(yè)降低稅負的是原混凝土和不能取得專用發(fā)票的部分(如人工費、業(yè)務(wù)費等),預(yù)計給企業(yè)降低稅負4‰左右。
所以不能只看表面11%降為10%就認為減了1個百分點的稅,企業(yè)細分析后減輕稅負可以說是微乎其微。
當(dāng)然,站在企業(yè)發(fā)展層面如何適應(yīng)“營改增”?這要從企業(yè)管理上做文章,因為調(diào)研中也確有少數(shù)企業(yè)反映“營改增”特別是11%調(diào)為10%后是減負的,仔細分析這類企業(yè),一是大型、特大型的企業(yè);二是“營改增”之前就是管理非常規(guī)范的企業(yè);三是幾乎百分百地采用了材料從網(wǎng)上集中采購的企業(yè),做到“四流合一”(資金、材料、合同、發(fā)票),“營改增”倒逼企業(yè)加強管理,節(jié)約了采購成本。所以,占建筑業(yè)90%以上的中小企業(yè),要學(xué)習(xí)大企業(yè),順應(yīng)“營改增”的要求,堵塞管理漏洞,也逐步從現(xiàn)在的不適應(yīng)和負擔(dān)加重走向適應(yīng)并減輕負擔(dān),從而促進企業(yè)發(fā)展。
因此,建議有權(quán)部門深入建筑行業(yè)聽取意見,特別是要深入到廣大民營建筑企業(yè)(央企和大型國企通過分包模式,已經(jīng)感受不到市場不公平競爭帶來的抵扣不足和無法抵扣的負擔(dān)),通過“營改增”政策更大地釋放出建筑業(yè)發(fā)展的潛力,使建筑業(yè)為“兩個一百年”目標做出更大的貢獻。